Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 апреля 2022 г. N 03-04-05/29407 Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
На основании пункта 171 статьи 217 и пункта 2 статьи 2171 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 2171 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 2171 Кодекса.
В частности, подпунктом 4 пункта 3 статьи 2171 Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 2171 Кодекса в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.
Дополнительных условий, учитывающих, в частности, основание возникновения права собственности на жилое помещение, приобретенное в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю, подпунктом 4 пункта 3 статьи 2171 Кодекса не установлено.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 81 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В то же время для отдельных случаев установлены особенности возникновения права собственности на недвижимое имущество.
Так, согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков
Вывод № 1 - в НК не сказано каким способом квартира должна быть приобретена (неважно это покупка, дарение, наследство и т.д.)
Вывод № 2 - если новая вторая квартира была куплена, то для подсчета 90 дней ориентироваться надо на дату регистрации этой квартиры.
Вывод № 3 - если новая вторая квартира была получена по наследству, то для подсчета 90 дней ориентироваться надо на дату смерти наследодателя.
От себя добавлю - например, если новая вторая квартира приобретена по ЖСК, при подписанном акте приёма-передачи и выплаченном пае, то для подсчета 90 дней ориентироваться нужно на дату полной выплаты пая.
Не путать с ДДУ и с его аналогичным сроком владения, как при жск, ибо при ЖСК сама собственность возникает не с даты регистрации права (дду), а с даты полной выплаты пая.
С уважением, Арман Барекян, с одноимённым Telegram-каналом, пишите, подписывайтесь!
